Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/13984@ "О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НД

     Вопрос: Порядок заполнения и представления расчета сумм  налога   на
доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
6-НДФЛ)
     Ответ:
     Федеральная налоговая службы направляет для использования в   работе
разъяснения по вопросам представления и заполнения  формы  расчета   сумм
налога на доходы физических  лиц,  исчисленных  и  удержанных   налоговым
агентом (форма 6-НДФЛ).
     Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса                                                  С.Л. Бондарчук

     Вопрос 1. Обязаны ли организации и  индивидуальные   предприниматели
сдавать  "нулевой"  расчет  сумм  налога  на  доходы      физических лиц,
исчисленных и удержанных налоговым агентом  по  форме  6-НДФЛ    (далее -
расчет по форме 6-НДФЛ)?
     Ответ: Если российская организация и индивидуальный предприниматель
не имеют работников, а также не производят  выплату  доходов   физическим
лицам, то обязанности  по  представлению  расчета  по  форме    6-НДФЛ не
возникает.
     Обоснование: Пунктом 1 статьи  226  Налогового  кодекса   Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено,  что  российские   организации,
индивидуальные   предприниматели,   нотариусы,   занимающиеся     частной
практикой,  адвокаты,  учредившие   адвокатские   кабинеты,     а   также
обособленные  подразделения  иностранных   организаций   в     Российской
Федерации,  от  которых  или  в   результате   отношений     с   которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса,
признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов,   выплачиваемых
физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать  у  налогоплательщика  и
уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
     Кроме того, в пункте  2  статьи  226.1  Кодекса  перечислены   лица,
которые признаются налоговыми  агентами  при  осуществлении    операций с
ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных   сделок,
при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также
статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.
     Согласно абзацу 3 пункта 2  статьи  230  Кодекса  налоговые   агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм   налога
на доходы физических лиц, исчисленных  и  удержанных  налоговым   агентом
(далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал,  полугодие,   девять
месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим
периодом, за год - не позднее 1  апреля  года,  следующего  за   истекшим
налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом
ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении  формы   расчета
сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым
агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления,  а   также
формата представления расчета сумм  налога  на  доходы  физических   лиц,
исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
     Таким образом, обязанность по представлению в  налоговый  орган   по
месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ  у  организаций    возникает в
случае, если они в соответствии со статьей 226 Кодекса и пунктом 2 статьи
226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами.

     Вопрос 2. Бывшим работником организации 1 июня  2016  года   получен
доход в натуральной форме. Иных доходов в пользу данного лица организация
не производит. Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дохода в
натуральной форме?
     Ответ: В случае если работнику  01.06.2016  выплачивается    доход в
натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080
раздела 1 и строках 100 - 140 раздела  2  расчета  по  форме    6-НДФЛ за
полугодие 2016 года.
     В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016  года   данная
операция должна быть отражена следующим образом:
     по строке 100 указывается 01.06.2016;
     по строкам 110, 120 - 00.00.0000;
     по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;
     по строке 140 - 0.

     Вопрос 3. Какие  суммы  включать  в  строку  030  "сумма   налоговых
вычетов" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ?
     Ответ: Строка 030 "Сумма налоговых  вычетов"  заполняется   согласно
значениям кодов видов вычетов налогоплательщика,  утвержденных   приказом
ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@  "Об  утверждении  кодов   видов
доходов и вычетов".

     Вопрос 4. Подлежат ли отражению  доходы,  не  подлежащие   обложению
налогом на доходы физических  лиц,  в  строке  020  "Сумма   начисленного
дохода"?
     Ответ: В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие
обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в  статье   217
Кодекса.

     Вопрос 5. Какие суммы необходимо отражать в строке 080 "общая сумма
налога, не удержанная налоговым  агентом  нарастающим  итогом  с   начала
налогового периода" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ?
     Ответ: По строке 080 "общая сумма налога, не  удержанная   налоговым
агентом нарастающим итогом с начала налогового периода" раздела 1 расчета
по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную
дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с
учетом положений пункта 5 статьи 226 Кодекса и пункта  14  статьи   226.1
Кодекса.
     По данной строке  отражается  общая  сумма  налога,  не   удержанная
налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в   натуральной
форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в
денежной форме.

     Вопрос 6. Как отразить исчисленную сумму налога на доходы физических
лиц с заработной платы, начисленной за июнь, но выплаченной в  июле,   по
строкам 070 и 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ  за  полугодие   2016
года?
     Ответ:  По  строке  070  "Сумма  удержанного  налога"      раздела 1
указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим
итогом с начала налогового периода. По  строке  080  "Сумма    налога, не
удержанная налоговым агентом" раздела 1 указывается общая сумма   налога,
не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим  итогом   с
начала налогового периода, с учетом положений пункта 5 статьи 226 Кодекса
и пункта 14 статьи 226.1 Кодекса.
     Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной   платы,
начисленной за июнь, но выплаченной в  июле,  налоговым  агентом   должно
производится в июле непосредственно при выплате  заработной  платы   (при
условии отсутствия выплат доходов в январе - июнь), в строках 070 и   080
раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года проставляется "0". Данная
сумма налога отражается в строке 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за
полугодие 2016 года.
     При этом, данная сумма налога должна быть  отражена  в  строке   070
раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета   по
форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

     Вопрос 7. Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ  в   случае,
если налоговый агент и его  обособленные  подразделения   (дополнительные
офисы) стоят на учете в одном налоговом органе, но находятся в различных
муниципальных образованиях, подведомственных этому налоговому органу, так
как дополнительных листов для отражения строки "Код по ОКТМО" с   разными
ОКТМО не предусмотрено.
     Ответ: Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно
по  каждому  обособленному  подразделению,  включая  те  случаи,  когда
обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе.
     Обоснование: В соответствии  с  положениями  пункта  2    статьи 230
Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту   своего
учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев
- не  позднее  последнего  дня  месяца,  следующего  за   соответствующим
периодом, за год - не позднее 1  апреля  года,  следующего  за   истекшим
налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом
ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
     В соответствии с абзацем 1 пункта 1.10 раздела I Порядка заполнения
и представления расчета по  форме  6-НДФЛ,  утвержденного  Приказом  ФНС
России от  14.10.2015  N ММВ-7-11/450@,  форма  расчета    заполняется по
каждому ОКТМО отдельно.
     Налоговые агенты -  российские  организации,  имеющие   обособленные
подразделения представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников
этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту  учета   таких
обособленных  подразделений,  а  также  в  отношении      физических лиц,
получивших  доходы  по  договорам  гражданско-правового      характера, в
налоговый орган по месту учета обособленных  подразделений,   заключивших
такие договоры.
     Налоговые агенты - организации, отнесенные к  категории   крупнейших
налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет
по форме  6-НДФЛ  отдельно  по  каждому  обособленному    подразделению и
представляют его, в том числе в отношении работников  этих   обособленных
подразделений в налоговый орган по месту учета  в  качестве   крупнейшего
налогоплательщика,  либо  в  отношении  работников  этих     обособленных
подразделений в налоговый орган по месту учета такого   налогоплательщика
по соответствующему обособленному подразделению.

     Вопрос 8. Индивидуальный предприниматель,  совмещающий  два   режима
налогообложения - ЕНВД и УСН, имеет несколько торговых  точек  в   разных
городах. Индивидуальный предприниматель, как плательщик ЕНВД,  стоит   на
учете в ИФНС по месту  осуществления  торговой  деятельности  по   каждой
торговой точке, как плательщик УСН - по месту жительства индивидуального
предпринимателя.  У  индивидуального  предпринимателя  имеются    наемные
работники.  Куда  уплачивать  налог  на  доходы   физических   лиц   и,
соответственно, представлять расчет по форме 6-НДФЛ?
     Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с
применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН),  налог   на
доходы физических лиц с доходов,  выплачиваемых  работникам,    нанятым в
целях осуществления такой деятельности, перечисляет в  бюджет  по   месту
жительства индивидуального предпринимателя, а с  доходов,   выплачиваемых
работникам, занятым в  деятельности,  в  отношении  которой   применяется
система налогообложения в виде единого налога  на  вмененный  доход   для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), налог на доходы   физических
лиц перечисляет в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в
связи с осуществлением такой деятельности.
     Индивидуальный  предприниматель,  осуществляющий      деятельность с
применением УСН, расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников, нанятым в
целях осуществления такой деятельности, представляет в налоговый орган по
месту своего жительства, а в отношении доходов, выплачиваемых работникам,
занятым  в  деятельности,  в  отношении  которой  применяется     система
налогообложения в виде ЕНВД, расчет по  форме  6-НДФЛ    представляется в
налоговый орган по каждому месту учета индивидуального предпринимателя в
связи с осуществлением такой деятельности.
     Обоснование:  В  соответствии  с  пунктом  7  статьи  226    Кодекса
совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная  налоговым  агентом  у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента
в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
     Согласно абзацу 4 пункта 7 статьи 226 Кодекса  налоговые  агенты  -
индивидуальные предприниматели, которые состоят в  налоговом  органе   на
учете по месту осуществления деятельности в связи с применением   системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для   отдельных
видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с   доходов
наемных работников обязаны перечислять исчисленные  и  удержанные   суммы
налога в бюджет по месту своего учета в  связи  с  осуществлением   такой
деятельности.
     Индивидуальные  предприниматели  обязаны  вести  раздельный   учет
доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности.
     При этом с учетом положений пункта 2 статьи 230  Кодекса   налоговые
агенты - индивидуальные предприниматели,  которые  состоят  в   налоговом
органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением
системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют расчет сумм налога   на
доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма
6-НДФЛ),  в  отношении  своих  наемных  работников,  нанятых    в   целях
осуществления такой деятельности, в налоговый орган по месту своего учета
в связи с осуществлением такой деятельности.
     В соответствии с абзацами 1 и 5  пункта  1.10  раздела  II   Порядка
заполнения  и  представления  расчета  по  форме  6-НДФЛ,   утвержденного
Приказом  ФНС  России  от  14.10.2015  N ММВ-7-11/450@,  форма    расчета
заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
     Индивидуальные  предприниматели,  являющиеся  налоговыми   агентами,
которые  состоят  на  учете  по  месту  осуществления      деятельности с
применением системы налогообложения в  виде  ЕНВД  для  отдельных   видов
деятельности, указывают код по  ОКТМО  по  месту  учета   индивидуального
предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении
своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета   в
связи с осуществлением такой деятельности.

     Вопрос 9. Как заполнить расчет по форме  6-НДФЛ  в  случае   выплаты
20.05.2016 работнику премии к юбилею в размере 10 000 рублей?
     Ответ: Если работнику доход в виде премии к юбилею в размере 10 000
рублей выплачен 20.05.2016, то данная операция отражается  в  разделе  2
расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:
     по строке 100 указывается 20.05.2016;
     по строке 110 - 20.05.2016;
     по строке 120 - 23.05.2016 (с учетом пункта 7 статьи  6.1   Кодекса,
первый рабочий день, следующий за днем удержания налога);
     по строке 130 - 10 000;
     по строке 140 - 1300.
     Обоснование: В соответствии с подпунктом  1  пункта  1  статьи  223
Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты
дохода, в том числе перечисления дохода  на  счета    налогоплательщика в
банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов
в денежной форме.
     Таким образом, дата фактического получения дохода в виде  премии   к
юбилею определяется как день выплаты  дохода  в  виде  премии  к   юбилею
налогоплательщику,  в  том   числе   перечислении   дохода   на   счета
налогоплательщика в банке.
     Согласно пункту 4  статьи  226  Кодекса  налоговые  агенты   обязаны
удержать  начисленную   сумму   налога   непосредственно       из доходов
налогоплательщика при их  фактической  выплате  с  учетом   особенностей,
установленных данным пунктом.
     При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного  налога  не  позднее  дня,  следующего  за   днем   выплаты
налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

     Вопрос 10. В мае 2016 года работнику начислена заработная плата   10
000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности за первые три
дня за счет работодателя 1 000 руб., за счет ФСС РФ 2 000 руб., начислена
доплата  до  среднего  заработка  на   период       нетрудоспособности по
коллективному договору 2 000 руб. Вычеты  по  НДФЛ  не   предоставлялись.
Исчислен НДФЛ с заработной платы и доплат 1 560 руб. ((10000+2000)*13%).
Исчислен  НДФЛ  с  пособия  по  временной  нетрудоспособности    390 руб.
((1000+2000)*13%).
     Фактически   заработная   плата   и    пособие       по    временной
нетрудоспособности были перечислены работнику 15.06.2016 года в   размере
13 050 руб. А также 15.06.2016 года был удержан и  перечислен  в   бюджет
НДФЛ в размере 1 950 руб. Как отразить данные операции в расчете по форме
6-НДФЛ за полугодие 2016 года?
     Ответ: Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие  2016  года   заполняется
следующим образом:
     В разделе 1 операции по выплате доходов в виде заработной  платы   и
пособий по временной нетрудоспособности отражаются в строках  020,   040,
070.
     При этом операция по выплате заработной платы за май  2016  года  в
разделе 2 отражается по  строке  100  -  31.05.2016,  по  строке  110  -
15.06.2016, по строке 120 - 16.06.2016, по строке 130 - 10000, по строке
140 - 1300.
     Операция по  выплате  пособий  по  временной    нетрудоспособности в
разделе 2 отражается по  строке  100  -  15.06.2016,  по  строке  110  -
15.06.2016, по строке 120 - 30.06.2016, по строке 130 - 3000, по   строке
140 - 390.
     Операция по выплате дохода в виде доплаты до среднего заработка   на
период  нетрудоспособности  по  коллективному  договору  в      разделе 2
отражается по строке 100 - 15.06.2016, по строке 110  -  15.06.2016,   по
строке 120 - 16.06.2016, по строке 130 - 2000, по строке 140 - 260.
     Обоснование: В соответствии с пунктом 2 статьи  223  Кодекса   датой
фактического получения дохода в виде оплаты труда  признается   последний
день  месяца,  за  который  налогоплательщику  был  начислен     доход за
выполнение трудовых обязанностей в  соответствии  с  трудовым   договором
(контрактом).
     Дата фактического получения доходов в  виде  пособий  по   временной
нетрудоспособности, а также в виде  доплаты  до  среднего    заработка на
период  нетрудоспособности  по  коллективному  договору    определяется в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты
этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
     Согласно пункту 4  статьи  226  Кодекса  налоговые  агенты   обязаны
удержать  начисленную   сумму   налога   непосредственно       из доходов
налогоплательщика при их  фактической  выплате  с  учетом   особенностей,
установленных данным пунктом.
     При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного  налога  не  позднее  дня,  следующего  за   днем   выплаты
налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов  в   виде
пособий по временной нетрудоспособности (включая  пособие  по  уходу  за
больным ребенком) и в виде  оплаты  отпусков  налоговые  агенты   обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего
числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи   226
Кодекса).

     Вопрос 11. Подлежит ли отражению в строках  020  и  040    раздела 1
расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года доход в виде  пособия   по
временной  нетрудоспособности,  начисленный  работнику  за       июнь, но
перечисленный 5 июля 2016 года.
     Ответ:  В  случае  если  доход  в  виде   пособия   по   временной
нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечислен
в июле, основания для отражения данной операции  в  строках  020  и  040
расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 отсутствуют.  Данная   операция
подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев
2016 года.
     При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять   месяцев
2016 года операция  по  выплате  в  июле  указанного  дохода   отражается
следующим образом:
     по строке 100 - 05.07.2016;
     по строке 110 - 05.07.2016;
     по строке 120 - 01.08.2016 (с учетом пункта 7 статьи  6.1   Кодекса,
первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);
     по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
     Обоснование: В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса
налоговые агенты представляют в налоговый орган по  месту  своего   учета
расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не
позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за
год - не  позднее  1  апреля  года,  следующего  за  истекшим   налоговым
периодом, по форме, форматам и  в  порядке,  утвержденным  приказом  ФНС
России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
     Пунктом 1.1. Порядка заполнения и представления расчета сумм налога
на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом   по
форме  6-НДФЛ,  утвержденного  приказом  ФНС   России   от     14.10.2015
N ММВ-7-11/450@ установлено, что расчет по форме 6-НДФЛ  заполняется   на
основании данных учета доходов,  начисленных  и  выплаченных   физическим
лицам налоговым  агентом,  предоставленных  физическим  лицам   налоговых
вычетов, исчисленного и удержанного налога  на  доходы  физических   лиц,
содержащихся в регистрах налогового учета.
     Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом   за
первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
     Датой фактического получения дохода в  виде  пособий  по   временной
нетрудоспособности  считается  день  выплаты  дохода,   в       том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика  в  банках  либо  по  его
поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса).
     Согласно пункту 4  статьи  226  Кодекса  налоговые  агенты   обязаны
удержать  начисленную   сумму   налога   непосредственно       из доходов
налогоплательщика при их  фактической  выплате  с  учетом   особенностей,
установленных данным пунктом.
     При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий  по   временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным  ребенком)  и  в
виде  оплаты  отпусков  налоговые  агенты  обязаны  перечислять   суммы
исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца,   в
котором производились такие выплаты (пункт 5 статьи 226 Кодекса).

     Вопрос 12. Как определить период, за который  выплачен  доход,   для
целей заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ?
     Ответ: Период, за который  выплачен  доход,  определяется  по   дате
фактического получения дохода с учетом положений статьи 223 Кодекса.
     Пример:
     - заработная плата за декабрь 2015 года выплачена работнику в январе
2016 года. Период, за который выплачен доход - декабрь 2015 года;
     - выплата по договору  гражданско-правового  характера  за   услуги,
оказанные 22.12.2015, произведена 01.02.2016. Период, за который выплачен
доход - февраль 2016 года;
     - отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.07.2016
по 14.07.2016 перечислены 27.06.2016. Период, за который выплачен доход -
июнь 2016 года.